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小微企业免征流转税会计处理  

2014-06-09 19:27:44|  分类: 财税实务研究 |  标签: |举报 |字号 订阅

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近年来,国家财税部门出台一系列政策措施帮助中小企业克服困难。2013年9月,《财税部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》(财税〔2013〕52号)规定,自2013年8月1日起,对符合条件的小微企业暂免征收增值税和营业税。此后,财政部又制定了《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》(财会〔2013〕24号)。现就小微企业流转税的财税处理做一探讨。

流转税优惠相关税法规定

《财税部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》(财税〔2013〕52号)规定,自2013年8月1日起,对增值税小规模纳税人 中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位,暂免征收增值税;对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位,暂免征收营业税。但应关注以 下3点:

1.小微企业享受免税优惠有前提

并不是所有的小微企业都能享受增值税暂免的优惠政策,而仅限于增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位。营业税纳税人中月营业额不 超过2万元的企业或非企业性单位,是指除个人(包括个体工商户)以外的企业或非企业性单位。月销售额或营业额超过2万元的,应全额缴税。

2.兼营行为会计核算要分离

对纳税人兼营营业税业务和增值税业务,应分别计算其营业额,分别核算,分别免征营业税和增值税,而不是按合计营业额来确定是否征免税。因此,兼营增值税和 营业税项目的小微企业,一定要准确把握增值税项目与营业税项目的界限,健全会计核算,重视准确划分并分别核算增值税与营业税的收入,避免在纳税申报时混淆 不同税种的收入而造成其中一个税种的收入超标,最终导致无法享受免税的优惠。

3.销售额(营业额)的确定

对于增值税纳税人,增值税属于价外税,财税〔2013〕52号文件所指的2万元是指不含税销售额;对于营业税纳税人,营业税属于价内税,财税〔2013〕52号文件所指的2万元营业额为含税营业额。

流转税优惠的会计处理

1.免征增值税的会计处理

财会〔2013〕24号文件规定,小微企业在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,并确认为应交税费,在达到财税〔2013〕52号文件规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期营业外收入。

增值税属于价外税,由于该政策中的2万元属于起征点概念,月销售额超过2万的,全额征收增值税,只有月度终了,方能判断是否免征。因此在会计核算时,必须遵循价税分离原则。

(1)销售货物或提供应税劳务及应税服务时:

借:银行存款或应收账款

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税

(2)月末汇总销售收入,符合免税条件的,再作如下会计分录:

借:应交税费——应交增值税

贷:营业外收入

例1:某小微企业销售一批货物含税收入10300元,在发生这笔业务时,会计处理如下:

借:应收账款(银行存款) 10300

贷:主营业务收入 10000

应交税费——应交增值税 300

在月度中间,不能合理确定本月销售额是否超过2万元时,正常计提应纳税额,假设本月只发生了该项经营行为,则符合免税条件,将无须缴纳的已计提的增值税转入当月营业外收入。

借:应交税费——应交增值税 300

贷:营业外收入 300

2.免征营业税的会计处理

提供应税劳务时:

借:银行存款或应收账款

贷:主营业务收入

小微企业满足财税〔2013〕52号文件规定免征营业税条件的,所免征的营业税不作相关会计处理。这是因为:营业税核算是月(期)末按照营业税应税收入和适用税率计提营业税金及附加,因此营业税纳税人,月营业额不超过2万元的,不需要计提营业税及其附加。

例2:某小微企业本月取得了5笔营业税应税收入,均为银行存款,金额分别为4000元、6000元、1000元、5000元、3000元。全月营业额为19000元。

取得第一笔收入时,作如下会计处理:

借:银行存款等 4000

贷:主营业务收入 4000

另外几笔会计处理同上。本月营业额小于月营业额20000元,符合免征营业税条件,营业税是月底按营业收入计提,如果不超过营业额2万元,可以不计提营业税,不做计提营业税的会计分录,这也是营业税和增值税的区别。(孙宏伟)
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