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电信业“营改增”五种业务的税务处理  

2014-06-01 07:49:06|  分类: 财税实务研究 |  标签: |举报 |字号 订阅

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     电信业“营改增”将于2014年6月1日启动,针对电信业终端零售和促销活动、业务销售附带赠送自有业务、业务销售附带赠送实物(终端除外)、积分兑换、抽奖五种典型业务“营改增”后的税务处理。


业务类型

业务内涵
典型案例
“营改增”后税务处理
终端零售和促销活动

终端营销活动分为:预存话费优惠购机(如家庭畅想计划终端营销活动、全球新88套餐终端营销活动等)和购机赠话费。终端零售为自营终端零售。
承诺消费优惠购机,购机赠话费
   《财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2014]43)第四条规定,纳税人提供电信业服务时,附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的,应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算,按各自适用的税率计算缴纳增值税。
   电信企业提供电信业服务附赠电信终端,取得的全部价款和价外费用中,暂以电信终端的成本价作为货物价格,剩余部分按照公允价值拆分为基础电信价格和增值电信价格,按各自适用的税率计算缴纳增值税。
业务销售附带赠送自有业务

业务销售附带赠送电信服务业务的营销活动主要有以下几类:年付包、自有业务折扣折让类(如存100送50,或赠送指定产品的消费)、大金额折扣(比如购买1元服务赠送10元服务)。
新入网充值送
   《财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2014]43号)第四条规定,纳税人提供电信业服务时,附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的,应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算,按各自适用的税率计算缴纳增值税。
   因此,企业提供电信业服务附赠自有电信业务,暂对取得的全部价款和价外费用按照公允价值进行拆分,按各自适用的税率计算缴纳增值税。
业务销售附带赠送实物(终端除外)

业务销售附带赠送实物(终端除外)的营销活动主要有以下几类:充值送实物、签约套餐送实物等营销活动。
年付送实物
   增值税暂行条例实施细则第四条规定,将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人,视同销售货物。
   因此,企业赠送货物(终端除外)的行为,暂视同销售货物,缴纳增值税。
积分兑换

积分换实物:如3500积分兑换50元一桶食用油;
积分换终端:如70积分抵用1元;
积分换话费:如3340积分兑换50元话费。
积分换实物:3500积分兑换50元一桶食用油;
积分换终端:如70积分抵用1元;
积分换话费:如3340积分换50元话费。
   1、积分换实物(包括终端)
   增值税暂行条例实施细则第四条规定,将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人,视同销售货物。
   因此,电信企业将积分兑换的商品赠送用户的做法,暂视同销售货物,缴纳增值税。
   2、积分换话费
   《财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2014]43号)第七条规定,以积分兑换形式赠送的电信业务,不征收增值税。因此,积分换话费部分不征收增值税。
抽奖

抽奖活动,如:飞信抢8、短信抢8,赠智能手机等奖品;
MM下载有礼等。
下载/转发有礼
   《财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2014]43号)第一条和《营业税改征增值税试点实施办法》第十一条规定,向其他单位或者个人无偿提供电信业服务,但以公益活动为目的的或者以社会公众为对象的除外,视同提供应税服务。
   因此,电信企业以抽奖方式赠送自有业务应视同提供应税服务,暂按规定缴纳增值税。
   增值税暂行条例实施细则第四条规定,将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人,视同销售货物。
   因此,电信企业以抽奖方式赠送手机的行为,暂视同销售货物,缴纳增值税。

相关政策链接:营改增实施办法全文(财税2013 106号文件
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