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一项保险准备金的两种扣除方式孰对孰错  

2014-06-13 14:59:17|  分类: 财税实务研究 |  标签: |举报 |字号 订阅

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保险企业准备金的提取和扣除,是保险企业所得税计算中比较复杂的一个问题,很容易发生错误。笔者在给一家保险公司做2013年度企业所得税汇算清缴时,就“已发生未报案未决赔款准备金”的扣除方式,与为该保险公司提供审计服务的会计师事务所(国际知名的四大会计师事务所之一)的理解不一致,从而出现了两种扣除方式。两种不同的扣除方式,对纳税人应缴税款会产生显著影响,哪种是正确的呢?

    政策规定

    关于保险企业准备金的提取和扣除,现行有效的文件是《关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》(财税〔2012〕 45号,以下简称45号文件)。45号文件规定了保险公司提取的保险保障基金、未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、已发生已报案未 决赔款准备金和已发生未报案未决赔款准备金的扣除问题。保险公司实际发生的各种保险赔款、给付,应首先冲抵按规定提取的准备金,不足冲抵部分,准予在当年 税前扣除。

    其中“已发生未报案未决赔款准备金”,是保险人为非寿险保险事故已经发生、尚未向保险人提出索赔的赔案,提取的准备金。“已发生未报案未决赔款准备金”,按照不超过当年实际赔款支出额的8%提取。

    两种计算方式

    “已发生未报案未决赔款准备金”有两种扣除方式:一种是根据当年数计算调整,一种是根据累计数计算调整。

    假定某公司该项准备金提取及赔付情况如下:

    第1年提取准备金100万元,发生赔款支出40万元,准备金期末余额60万元。

    第2年准备金期末余额80万元,发生赔款支出100万元,准备金影响当期损益20万元。

    (一)根据当年数计算调整

    如果仅按照当年数,计算纳税调整金额,则:

    第1年纳税调增金额=60-40×8%=56.8(万元);

    第2年纳税调增金额=(80-60)-100×8%=12(万元);

    两年合计纳税调增金额68.8万元。

    (二)根据累计数计算调整

    第1年纳税调增金额=60-40×8%=56.8(万元);

    第2年纳税调增金额=80-100×8%-第1年纳税调增金额=80-8-56.8=15.2(万元);

    两年合计纳税调增72万元,与第一种方法比,多调增3.2万元。

    两种方式孰对孰错

    以上两种方式到底哪个正确?如果有一个错了,错在什么地方?

    从上述计算过程可以看出,第1种方式的准备金是当年数,第2种方式的准备金是累计数。按照累计数计算的一个前提是,每个相关数据都应是累计数,如果有数据 不是累计数,就会出现错误。第2种方式在计算过程中,隐含了一个不易被发现的错误,我们通过还原其计算过程,就能很容易发现。

    第2种方式的计算过程,还原如下:

    第2年纳税调增金额=80-100×8%-第1年纳税调增金额

    =80-100×8%-(60-40×8%)

    =80-100×8%-60+40×8%

    =(80-60)-(100-40)×8%

    =20-60×8%

    =20-4.8

    =15.2(万元)。

    从上述计算过程,可以看出,用第2年的准备金余额80万元减去第1年的准备金余额60万元,是可以的,因为准备金是余额的概念,第2年包括第1年的准备 金。但是,从第2年的赔款支出100万元中,减去第1年的赔款支出40万元,是不可以的,因为赔款支出是发生额的概念。自第2年的赔款支出中,减去第1年 的赔款支出,相当于把第1年已经扣除的准备金,在第2年又给纳税调增了。第2种方法比第1种方法多调增的3.2万元,就是这么不应该地多出来的。

    所以,第2种计算方式是错误的,第1种方式是正确的。

    (作者:王冬生 曾春娟  单位:中税网税务师事务所)
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