注册 登录  
 加关注
   显示下一条  |  关闭
温馨提示!由于新浪微博认证机制调整,您的新浪微博帐号绑定已过期,请重新绑定!立即重新绑定新浪微博》  |  关闭

金玛财税咨询

 
 
 

日志

 
 
关于我

金玛财税咨询公司专注于财税管理领域知识的传播,致力于帮助企业及个人提升所必备的财税管理知识。凭借全面的财税知识体系和优质的服务,金玛赢得了客户的信赖,领跑于财税培训行业。通过公开课、企业内训、财税沙龙等多种形式,贴近企业实际需求,提供创新的、高效的、个性化财税解决方案,实现了本地管理实践与先进的财税管理理念上的无缝对接。 *财税沙龙 *注册纳税筹划师认证培训 *针对性的企业内训 *各行业公开课 *财经名校在职研究生........

网易考拉推荐

保护税基,加强对受控外国企业的税收监管  

2013-04-30 07:56:47|  分类: 财税实务研究 |  标签: |举报 |字号 订阅

  下载LOFTER 我的照片书  |

    受控外国企业(以下简称CFC),指根据我国企业所得税法第四十五条的规定,由居民企业,或者由居民企业和居民个人(以下统称中国居民股东)控制的设立在实际税负低于企业所得税法第四条第一款规定税率水平50%的国家(地区),并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配的外国企业。

    2009年发布实施的《特别纳税调整实施办法(试行)》首次在税法体系中对受控外国企业的管理作出了较为详细的规定。作为反避税管控体系中的一个重要条款,我国税法引入受控外国企业概念,主要是为了防止企业在低税率国家或地区以不具有商业实质的各种安排,将利润长期保留在税率较低的境外。

    我国受控外国企业税制体系采用的是低税率检验结合白名单模式,对于未列入免除国家(地区)名单同时也未通过低税率检验的受控外国企业,其未进行分配或者减少分配的所得,均需计入中国居民股东当期的应税所得即时纳税。国际上较为通行的计算归属所得的方法主要有交易法和实体法两种。我国目前采用的是实体法,即附带免除条款的全有或全无的归属所得规则。交易法由于需要对受控外国企业所从事的每一笔交易逐个判断,管理和执行成本较交易法更高。

    在实际工作中,如何判断本国居民企业对外国企业是否形成控制是难点之一。我国企业所得税法实施条例规定对控制的认定标准为股权标准和实质控制标准。其中,股权标准指由中国居民股东在纳税年度任何一天单层直接或多层间接持有外国企业10%以上有表决权股份,且共同持有该外国企业50%以上股份。难点在于如何在多层间接持有及关联方分散股权持有的条件下,判定是否构成控制。实质控制标准则是对股权标准予以补充的一个兜底条款,要求从股份、资金、经营、购销等方面考察是否构成实质控制,其目的在于防止通过股权或非股权的安排规避控制关系的形成。

    需要注意的是,受控外国企业的主体并不仅限于公司,也包括其他有收入的组织和个人。但我国的税收征管法及其实施细则虽然适用于个人所得税,但并未涉及有关受控外国企业;个人所得税法及其实施条例中也没有反避税条款。也就是说,受控外国企业完全由中国居民个人控制的情况,在我国税法体系中不受受控外国企业税制的管辖和约束。因此,纳税人实际上可以通过改变纳税实体策略达到避税目的。在实务中,这种情况已有真实案例出现。

    通常而言,受控外国企业取得的归属于中国居民股东当期收入的所得大多为消极所得。消极所得多以股息、利息、租金、特许权使用费、资本利得等形式存在,但也不能断定满足以上所得形式的就都是消极所得;应当以企业是否实质参与了获取该所得的经营管理行为作为判断的依据。受控外国企业也会取得主动经营所得,但是否构成免除条款中所规定的积极经营活动所得,还应当分析中国居民股东和受控外国企业在日常经营活动中分别承担的资产、功能及风险等。受控外国企业的设立动机、人员构成、收入构成、行业特性等各方面因素也可作为考虑依据。

    近年来,我国借鉴国际相关规定,拟定了一些相应的法规,对受控外国企业予以监管,有效地防止一些纳税人通过避税地避税的行为。但避税与反避税的矛盾始终是征纳双方的矛盾之一,并长期存在。因此,税务机关一方面要促进企业海外拓展,保护企业合法所得;另一方面还要强化受控外国企业税收监管,加强对协定国家的协定内容的完善和国外企业信息收集分析,增强对受控外国企业的税负跟踪,避免税款流失。

    作者单位:江苏省高邮市地税局(中国税务报)

  

  评论这张
 
阅读(212)| 评论(0)
推荐 转载

历史上的今天

在LOFTER的更多文章

评论

<#--最新日志,群博日志--> <#--推荐日志--> <#--引用记录--> <#--博主推荐--> <#--随机阅读--> <#--首页推荐--> <#--历史上的今天--> <#--被推荐日志--> <#--上一篇,下一篇--> <#-- 热度 --> <#-- 网易新闻广告 --> <#--右边模块结构--> <#--评论模块结构--> <#--引用模块结构--> <#--博主发起的投票-->
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

页脚

网易公司版权所有 ©1997-2017