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企业政策性搬迁单独税务管理和核算案例  

2013-04-12 10:16:44|  分类: 会计处理 |  标签: |举报 |字号 订阅

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企业政策性搬迁单独税务管理和核算案例

案例一

甲公司因由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要搬迁一处厂房(固定资产原值500万元,累计折旧300万元)及其土地使用权(原值300万元,累计摊销200万元),2013年1月3日签约的搬迁合同中约定:搬迁补偿总额为1000万元(其中,对被征用资产价值的补偿800,因搬迁、安置而给予的补偿100,对停产停业形成的损失而给予的补偿60,其他补偿收入40);2013年1月18日收到第一笔搬迁款500万元;2013年2月3日办理资产交接手续,并支付余款。

另根据保险合同约定2013年2月5日时获得保险公司支付资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款100万元。

2013年2月28日由于搬迁而处置企业除存货以外各类资产所取得的收入200万元,对应的资产成本180万元;由于搬迁处置存货而取得的收入300万元,对应的存货成本270万元,不考虑货物和劳务税等因素。

2013年12月31日发生安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用150万元。

2014年4月1日发生安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用50万元。

2014年5月15日搬迁完成,新厂房建成投产,总造价500万元。

一、单独核算方式一

(一)2013年度单独核算处理

1.2013年1月18日取得第一笔搬迁款。

借:银行存款500万元

贷:其他应付款500万元

2.2013年2月3日交接被搬迁资产及其相关权利证书,签署资产交接确认书(固定资产原值500万元,累计折旧300万元)及其土地使用权(原值300万元,累计摊销200万元)。

借:其他应付款500万元

其他应收款500万元

贷:专项应付款——××政策性搬迁项目——(1)搬迁补偿收入1000万元

借:固定资产清理200万元

累计折旧300万元

贷:固定资产500万元

借:专项应付款——××政策性搬迁项目——(4)被搬迁资产的折余价值和搬迁资产处置支出200万元

贷:固定资产清理200万元

借:专项应付款——××政策性搬迁项目——(4)被搬迁资产的折余价值和搬迁资产处置支出100万元

无形资产摊销200万元

贷:无形资产300万元

3.2013年2月3日收到搬迁剩余搬迁款。

借:银行存款500万元

贷:其他应收款500万元

4.2013年2月5日获得保险公司支付资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款。

借:银行存款100万元

贷:专项应付款——××政策性搬迁项目——(1)搬迁补偿收入100万元

5.2013年2月28日由于搬迁而处置企业除存货以外各类资产所取得的收入200万元,对应的资产成本180万元。

借:银行存款200万元

贷:专项应付款——××政策性搬迁项目——(2)搬迁资产处置收入200万元

借:专项应付款——××政策性搬迁项目——(4)被搬迁资产的折余价值和搬迁资产处置支出180万元

贷:固定资产等180万元

6.2013年2月28日由于搬迁处置存货而取得的收入300万元,对应的存货成本270万元,不考虑货物和劳务税等因素。

借:银行存款等300万元

贷:产品销售收入300万元

借:销售成本270万元

贷:存货270万元

7.2013年12月31日发生安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用150万元。

借:专项应付款——××政策性搬迁项目——(3)搬迁费用支出150万元

贷:银行存款等150万元

(二)2013年度税务处理

8.甲公司应当自2013年2月3日起至2014年4月30日前,向主管税务机关办理政策性搬迁备案登记。

(三)2014年度单独核算处理

9.2014年4月1日发生安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用50万元。

借:专项应付款——××政策性搬迁项目——(3)搬迁费用支出50万元

贷:银行存款等50万元

10.2014年5月15日新厂房建成投产,总造价500万元。

借:固定资产等500万元

贷:在建工程等500万元

借:专项应付款——××政策性搬迁项目——(5)结转资本公积620万元(=1000+100+200-200-100-180-150-50)

贷:资本公积——其他资本公积——政策性搬迁620万元

11.2014年12月31日。

借:所得税155万元(=620×25%)

贷:应交企业所得税155万元

(四)2014年度税务处理

12.甲公司搬迁完成时起至2015年5月31日之前,其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时,应同时报送《中华人民共和国企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料,并在2014年度纳税申报表中纳税调整增加620万元。

二、单独核算方式二

(一)2013年度单独核算处理

1.2013年1月18日签订搬迁合同、协议,取得第一笔搬迁款。

借:银行存款500万元

贷:其他应付款500万元

2.2013年2月3日交接被搬迁资产及其相关权利证书,签署资产交接确认书(固定资产原值500万元,累计折旧300万元)及其土地使用权(原值300万元,累计摊销200万元)。

借:其他应付款500万元

其他应收款500万元

贷:专项应付款——××政策性搬迁项目——(1)搬迁补偿收入1000万元

借:固定资产清理200万元

累计折旧300万元

贷:固定资产500万元

借:营业外支出200万元

贷:固定资产清理200万元

借:专项应付款——××政策性搬迁项目——(4)转“递延收益”的被搬迁资产的折余价值和搬迁资产处置支出200万元

贷:递延收益200万元

借:递延收益200万元

贷:营业外收入200万元

借:营业外支出100万元

无形资产摊销200万元

贷:无形资产300万元

借:专项应付款——××政策性搬迁项目——(4)转“递延收益”的被搬迁资产的折余价值和搬迁资产处置支出100万元

贷:递延收益100万元

借:递延收益100万元

贷:营业外收入100万元

3.2013年2月3日收到搬迁剩余搬迁款。

借:银行存款500万元

贷:其他应收款500万元

4.2013年2月3日获得保险公司支付资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款。

借:银行存款100万元

贷:专项应付款——××政策性搬迁项目——(1)搬迁补偿收入100万元

5.2013年2月28日由于搬迁而处置企业除存货以外各类资产所取得的收入200万元,对应的资产成本180万元。

借:银行存款200万元

贷:专项应付款——××政策性搬迁项目——(2)搬迁资产处置收入200万元

借:营业外支出180万元

贷:固定资产等180万元

借:专项应付款——××政策性搬迁项目——(4)转“递延收益”的被搬迁资产的折余价值和搬迁资产处置支出180万元。

贷:递延收益180万元

借:递延收益180万元

贷:营业外收入180万元

6.2013年2月28日由于搬迁处置存货而取得的收入300万元,对应的存货成本270万元,不考虑货物和劳务税等因素。

借:银行存款等300万元

贷:产品销售收入300万元

借:销售成本270万元

贷:存货270万元

7.2013年12月31日发生安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用150万元。

借:应付工资、管理费用等150万元

贷:银行存款等150万元

借:专项应付款——××政策性搬迁项目——(3)搬迁费用支出150万元

贷:递延收益150万元

借:递延收益150万元

贷:营业外收入150万元

(二)2013年度税务处理

8.甲公司应当自2013年2月3日起至2014年4月30日前,向主管税务机关办理政策性搬迁备案登记。

(三)2014年度单独核算处理

9.2014年4月1日发生安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用50万元。

借:应付工资、管理费用等50万元

贷:银行存款等50万元

借:专项应付款——××政策性搬迁项目——(3)搬迁费用支出50万元

贷:递延收益50万元

借:递延收益50万元

贷:营业外收入50万元

10.2014年5月15日新厂房建成投产,总造价500万元。

借:固定资产等500万元

贷:在建工程等500万元

借:专项应付款——××政策性搬迁项目——转“递延收益”的搬迁后拟新建资产500万元

贷:递延收益500万元

借:专项应付款——××政策性搬迁项目——结转资本公积120万元(=1000+100+200-200-100-180-150-50-500)

贷:资本公积——其他资本公积——政策性搬迁120万元

11.2014年12月31日。

借:所得税155万元(=620×25%)

贷:应交企业所得税155万元

(四)2014年度税务处理

12.甲公司搬迁完成时起至2015年5月31日之前,其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时,应同时报送《中华人民共和国企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料,并在2014年度纳税申报表中纳税调整增加620万元。在固定资产投入使用、计提折旧并冲减“递延收益”时,作相应纳税调减。

案例二:资产置换

乙公司因由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要搬迁一处土地使用权(原值500万元,累计摊销200万元),2013年1月3日签约的搬迁合同中约定:搬迁实施方以郊区一块公允价值为1亿的土地使用权进行置换,2013年3月13日乙公司的土地使用权正式交接给搬迁实施方,2013年4月15日搬迁实施方的土地使用权正式交接给乙公司;假设另行约定了三种情形:第一种,无补价资产置换;第二种,乙公司支付补价1000万元;第三种,乙公司收到补价1500万元。

一、无补价资产置换

1.2013年4月15日搬迁实施方的土地使用权正式交接给乙公司。

借:无形资产300万元

无形资产摊销200万元

贷:无形资产500万元

(二)2013年税务处理

2.乙公司应当自2013年4月15日起至2014年4月30日之前向主管税务机关办理政策性搬迁备案登记,并在2014年5月31日之前办理项目清算手续。

二、支付补价资产置换

1.2013年4月15日搬迁实施方的土地使用权正式交接给乙公司。

借:无形资产1300万元

无形资产摊销200万元

贷:无形资产500万元

银行存款1000万元

(二)2013年税务处理

2.乙公司应当自2013年4月15日起至2014年4月30日之前向主管税务机关办理政策性搬迁备案登记,并在2014年5月31日之前办理项目清算手续。

三、收取补价资产置换

1.2013年4月15日搬迁实施方的土地使用权正式交接给乙公司。

借:无形资产300万元

无形资产摊销200万元

贷:无形资产500万元

借:银行存款1500万元

贷:专项应付款——××政策性搬迁项目——(2)搬迁资产处置收入1500万元

后续相关会计处理同案例一。

(二)2013年税务处理

2.乙公司应当自2013年4月15日起至2014年4月30日之前就1500万元政策性搬迁收入向主管税务机关办理政策性搬迁备案登记,后续相关税务处理同案例一。

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