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应加强农村信用社企业所得税管理  

2013-12-04 10:28:20|  分类: 财税实务研究 |  标签: |举报 |字号 订阅

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     农村信用社是为农业、农民和农村经济发展提供金融服务的社区性地方金融机构,是我国金融体系的重要组成部分。在日常企业所得税征管过程中,笔者发现农村信用社企业所得税管理出现诸多问题急需解决。

    笔者调研的山东省潍坊市农村信用社系统,有营业网点597个,在岗员工6917人。到2012年末,全市农信系统资产总额达1175亿元,各项贷款余额639.3亿元。2003年深化农村信用社改革后,潍坊市各县市区农村信用合作联社基本由辖区内的自然人、企业法人、信用社职工即社员等出资入股设立,具有独立法人资格,独立进行会计核算和申报缴纳企业所得税,各联社下设的分社、网点等分支机构不具有法人资格。

    当前农村信用社企业所得税方面存在的问题有:

    准备金的调整具有随意性。主要表现在:一是利用涉农贷款和中小企业贷款准备金税前扣除政策调节税收;二是税前列支不符合税前扣除条件的呆账损失;三是准备金计算错误,多计提或少转回呆账准备金。

    扩大国债利息免税范围。对国债利息进行免税申报时,将上手持有期间的利息一并进行了免税处理。

    工资费用不符合合理性要求。计提高管或职工长调工资未发放税前列支;发放工资未履行代扣代缴个人所得税,不符合工资的合理性要求;税前列支离退休人员工资、补贴。

    各类损失违规列支。一是未按规定进行审批、备案或申报;二是资料缺失;三是不符合规定条件;四是改变损失所属年度,利用税率差调节税收。

    费用列支混乱。一是没有合法凭证列支费用,如在资产清收过程中支付给相关部门或人员的清收手续费没有合法凭据;有白条或不符合规定的凭证列支等。二是混淆费用项目,将有限额比例的费用归并到无比例限制的项目中扣除,如将应在职工福利费、职工教育经费、业务招待费等项目列支的费用在会议费等项目列支。

    取得财政等政府部门发放的各类奖励、补偿等财政性资金不符合不征税收入条件而作不征税处理。

    究其根源,是企业纳税意识不强,主观上存在避税和偷税倾向。从目前农村信用社的外部监管情况看,主要由省市联社、银监局对其进行业务管理和监督,但各县级农村信用社都是一级法人,受利益驱动,不乏存在铤而走险在税收上动脑筋、出歪点的想法。加之社员(所有者)与信用社内部管理者和职工(经营者),在管理信息、财务信息和金融知识上严重不对称,缺乏来自所有者的强力监督,内部管理制度有章不循的现象时有发生。

    企业会计人员对企业所得税政策掌握不足,存在涉税风险。在程序上突出表现为,对需要审批、备案或申报后方能税前列支的项目,没有按照规定履行审批、备案或申报程序,自行税前扣除。在计算纳税方面的表现,一是对准备金的计提范围和计算方法掌握不全面,导致多提或少提呆账准备金;二是对发票知识不熟悉,没有及时对不合规发票进行处理;三是申报表填写不规范,申报数与账务数据不相符,表间逻辑关系混乱等。

    金融行业核算的特殊性和管理人员素质差异导致征管水平不高。金融企业在财务核算、企业所得税政策管理方面不同于一般工商企业,长期以来国税机关以增值税管理为主,对金融等特殊行业的税收管理缺乏经验,政策掌握不全面,在管理中容易出现政策漏洞。如国债利息免税备案,管理人员对企业提供的交割单进行备案,没有考虑在二级市场上购买后转让的其交割单包括上手持有期间孳生的利息,而将其一并进行了免税备案手续,造成企业多申报免税收入。

    税务机关对金融企业所得税重视程度不够,日常监控不到位。一是评估和检查成效不明显,评估和检查大多停留在查发票、白条、费用等问题上,对准备金的计算、呆账损失的确认等难度较大问题的检查还不到位。二是日常管理和检查不衔接。按照企业所得税现行政策,很多项目取消审批,采取备案或申报的方式,其业务的真实性和合法性需要在评估和检查中予以确认,但在实际检查中,笔者发现一些检查人员认为只要有备案表或申报受理通知书就行了,不再对其真实性和合法性进行检查。

    缺乏有效、简便的控管手段,行业税收管理有待改善。目前对于金融保险行业,笔者所在税务机关一直没有进行单独控管,导致目前尚未形成有效的管理方式和管理经验;同时,缺乏对该行业有效的控管手段,农村信用社账务核算复杂,申报数额大,对其企业所得税的申报,特别是年度汇缴数据的审核,目前没有一套信息化的工具来进行管理。

    针对信用社企业所得税管理中遇到的问题,结合工作实际,笔者认为要在企业所得税法框架下,以税收征管、纳税服务、内控预防等体系建设为基础,重点加强日常管理、纳税评估和监督检查。

    一是要抓好企业所得税政策法规宣传培训,增强企业纳税意识。一方面要在政策层面,着重宣传企业所得税政策与会计处理的主要差异;另一方面在操作层面,着重宣传如何进行纳税申报和涉税处理,保证农村信用社企业所得税预缴及汇算清缴申报质量。

    二是进一步充实企业所得税管理人员力量。随着企业所得税税收比重的提高和所得税管理工作要求的细化,日常工作中对企业所得税管理人才的强势需求与管理队伍现状的不合理矛盾随之凸显。为此,必须集中精力解决当前企业所得税管理人员数量少、质量不高、结构不合理的问题。在培养的内容上深度拓展,以企业所得税法律法规学习为基础,进行财务会计知识、特殊行业会计及税务处理、反避税等系统培训。

    三是要强化纳税评估,建立有效的税源监控体系。要充分利用企业申报的各种信息资料,运用纳税评估指标体系中的各种指标,对纳税人的企业所得税纳税申报额与评估额进行比较分析,审核其纳税申报的真实性,发现问题及时进行处理。同时在汇算清缴工作时应认真审核企业纳税申报表和有关资料,审核资料是否齐全、申报的项目是否完整、是否符合逻辑性、是否进行纳税调整等,规范企业所得税税前扣除,加强成本费用管理。管理部门要建立健全企业所得税管理台账。信用社跨年度甚至跨几个年度的收入和费用时有发生,尤其如贷款准备金、利息收入、广告费等类似问题,因此,对信用社实施有效的税源监控,完备的企业所得税台账记录显得尤为重要。

    四是要加大税务检查力度。税务检查是税收征管的一个重要环节,对规范企业的所得税核算起着相当重要的作用。在年度汇缴期间,要组织人员到企业全面检查,对企业的收入情况、应调整项目及申报项目进行核查,与企业交流核查意见。汇算清缴结束后,对企业按规定进行申报并作出账务调整的项目不予追究,对企业未改正和未进行纳税调整的项目予以处罚。

    作者单位:山东省潍坊市国税局

(来源:中国税务报   作者:黄玉远 张志华 王健) 
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