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企业税前弥补亏损的会计账务处理  

2013-12-03 17:46:05|  分类: 财税实务研究 |  标签: |举报 |字号 订阅

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    案例:A地产公司从成立之日起,前5年应纳税所得额分别为:-30万元、-20万元、40万元、-20万元、80万元。请问如何弥补亏损的账务处理?

   根据《企业会计准则第18号——所得税》规定,我们应做如下处理:

资产负债表日,有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的,应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。

假定每年的所得税税率均为25%

(l)第1年账务处理如下:
借:递延所得税资产——弥补亏损  75,000(300,000 * 25%)
贷:所得税费用——递延所得税费用  75,000

(2)第2年账务处理如下:
借:递延所得税资产——弥补亏损  50,000(200,000 * 25%)
贷:所得税费用——递延所得税费用  50,000


(3)第3年账务处理如下:
借:所得税费用——递延所得税费用    100,000
贷:递延所得税资产——弥补亏损    100,000 (400,000 * 25%)

(4)第4年账务处理如下:
借:递延所得税资产——弥补亏损  50,000 (200,000 * 25%)
贷:所得税费用——递延所得税费用  50,000

(5)第5年账务处理如下:
借:所得税费用——递延所得税费用  75,000
贷:递延所得税资产——弥补亏损  75,000 (300,000 * 25%)
借:所得税费用——当期所得税费用  125,000
贷:应交税费——应交所得税  125,000 (500,000 * 25%)

        《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十一条规定:纳税人发生年度亏损的,可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补、但是延续弥补期最长不得超过五年。

        《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第二十八条规定:弥补亏损期限,是指纳税人某一纳税年度发生亏损,准予用以后年度的应纳税所得额弥补;一年弥补不足的,可以逐年延续弥补;弥补期最长不超过五年,五年内纳税人无论是盈利或亏损,都作为实际弥补年限计算。

        《国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知》(国税发[1994]250号)规定:税法所指亏损的概念,不是企业财务报表中反映的亏损额,而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。  

        《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》(国税发[1997]191号)规定:税务机关对纳税人查增的所得额部分不能用于弥补以前年度亏损。


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