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年终奖的纳税“陷阱”及其节税筹划方法  

2013-12-03 12:56:21|  分类: 财税实务研究 |  标签: |举报 |字号 订阅

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       目前我国工资薪酬执行3%到45%七级超额累计税率依据,工资发的越多,适用税率越高。年终奖也是这样。但依据国税发【2005】9号文的规定,企业发放年终奖时,可以除12个月,得到的数额,适用哪档税率,全部年终奖就按那个税率计算纳税额,比如发放12 000元,除12个月,得到1 000元,这就适用3%这档税率,纳税额是360元(12 000×3%);要是120 000元,除12个月得到10 000元,就适用25%这档税率,纳税额28 995(120 000×25%-1005)。我们想说的是:发放年终奖若不仔细计算,就可能会因1块钱,上升一档税率;其实依据“四舍五入”的规则,多发1毛钱都能让年终奖上升一档税率。
  目前个税的两档税率之差最大是10个百分点。发放的年终奖一旦超出低档税率的临界点,就可能上升10%的税率。所以,我们建议年终奖的发放要遵循“不超临界点”的原则。
  例:假设某单位发给职工小李年终奖18 000元,除12个月,为1 500元,适用3%的税率,纳税540元(18 000×3%),小李拿到手的奖金为17 460元(18 000-540);而发给小张年终奖18 001元,除12个月,为1 500.08元,适用10%的税率,速算扣除数105元,纳税1 695.1元(18 001×10%-105),小张拿到手的奖金为16 305.9元(18 001-1 695.1)。
  因多领1元钱,小张比小李净损失1154.1元。这是比较冤的。
  为便于比较,我们把不同税率下因多发1元钱所带来的纳税成本计算并列如下:

不同税率超标发放年终奖纳税比较表

临界点(元)

18000

54000

108000

420000

660000

960000

税率(%)

3

10

20

25

30

35

纳税额

540

5295

21045

103995

195245

330495

若多发1元

18001

54001

108001

420001

660001

960001

税率(%)

10

20

25

30

35

45

纳税额

1695.1

10245.2

25995.25

123245.3

225495.35

418495.45

多发1元的纳税成本

1154.1

4950.2

4950.25

19250.3

30250.35

88000.45


  从表中可以看出,在现行税率下,多发1元钱,最少要损失1 154.1元的纳税成本,是以“宁可少发一千也不多发一块”;最多会增加纳税88 000.45元,这几乎就是一些人一年的工资收入。所以,在发放年终奖时,一定要注意临界点,牢牢把握“不超临界点”的原则。
  应强调的是,2005年9号文一年只能用一次。一些单位按季度发奖金的制度应该调整一下,将奖金的大头放在年终发放,用上2005年9号文的优惠,就降低了员工的个税。
 
 (作者葛长银,和讯专栏作者,我国财税领域专家,崇尚“为生民立命”的治学传统,坚持“从实践中来到实践中去”的治学方法,致力于向社会普及财税专业知识。现在中国农业大学经济管理学院任教。)
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