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应交税费的会计处理实例  

2013-11-06 08:24:40|  分类: 财税实务研究 |  标签: |举报 |字号 订阅

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应交税费的会计处理(含举例)

税费核算原则:买方缴纳的资本化;卖方缴纳的进附加;持有缴纳的做损益;代扣代缴的挂往来。

一、“应交税费-应交增值税”科目的核算

  1、增值税一般纳税人在“应交税费-应交增值税”下设置设9个专栏


专栏

核算内容

举例

借方5个专栏

1.进项税额

记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额

注意:退回所购货物应冲销的进项税额,只能在借方用红字登记

采购原材料,取得发票的价款3 000元、增值税额510元:

借:原材料3 000

  应交税费-应交增值税(进项税额)510

  贷:应付账款3 510

将原购进的不含税价3 000元、增值税额510元的原材料退回销售方:

借:原材料3 000(红字)

  应交税费-应交增值税(进项税额)510(红字)

  贷:应付账款3 510(红字)

2.已交税金

核算企业当月缴纳本月增值税额

某企业预缴增值税额20 000元:

借:应交税费-应交增值税(已交税金)20 000

  贷:银行存款 20 000

注意:企业当月上交上月应交未交的增值税时,借记“应交税费-未交增值税”科目,贷记“银行存款”

3.减免税款

反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目,贷记“营业外收入”科目

某企业消失直接减免征增值税20 000元时:

借:应交税费-应交增值税(减免税款)20 000

  贷:营业外收入20 000

4.出口抵减内销产品应纳税额

反映出口企业销售出口货物后,向税务机关办理免、抵、退税申报,按规定计算的应免抵税额

5.转出未交增值税

核算企业月终转出应缴未缴的增值税

某企业期末销项税额30 000元,进项税额17 000元:

借:应交税费-应交增值税(转出未交增值税)13 000

  贷:应交税费-未交增值税13 000

贷方4个专栏

6.销项税额

记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税额

注意:退回销售货物应冲减的销项税额,只能在贷方用红字登记

销售货物,开具发票的价款10000元,销项税额1700元:

借:应收账款11 700

  贷:主营业务收入10 000

    应交税费-应交增值税(销项税额)1 700

收到退回销售货物不含税价值10000元,销项税额1700元:

借:应收账款11 700(红字)

  贷:主营业务收入10 000(红字)

    应交税费-应交增值税(销项税额)1 700(红字)

同时冲减成本

7.出口退税

记录企业出口适用零税率的货物,货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款

8.进项税额转出

记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额

(1)已经抵扣进项税额的外购货物改变用途,用于不得抵扣进项税额的用途,做进项税额转出。

如某机械厂将外购钢材100 000元用于修建厂房:

借:在建工程117 000

  贷:原材料100 000

    应交税费-应交增值税(进转)17 000

(2)在产品、产成品发生非正常损失,其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。

借:待处理财产损溢

  贷:原材料

    应交税费-应交增值税(进项税额转出)

(3)收到供应商的销售返利红字发票1 170元时:

借:主营业务成本1 000(红字)

    应交税费-应交增值税(进项税额转出)170(红字)

      贷:应付账款1 170(红字)        

9.转出多交增值税

核算一般纳税人月终转出多缴的增值税

某企业月末增值税的销项税额10 000元,进项税额8 000元,已交税费为9 000元。月末账务处理为:

借:应交税费-未交增值税7 000

  贷:应交税费-应交增值税(转出多交增值税)7 000

2、增值税小规模纳税人也通过“应交税费-应交增值税”科目核算,但不设置若干专栏。


销售货物的

小规模纳税人销售货物含增值税销售额20 600元,适用增值税征收率为3%:

借:应收账款20 600

  贷:主营业务收入20 000

    应交税费-应交增值税600

借:应交税费-应交增值税600

  贷:银行存款600

二、“应交税费-待抵进项税额”科目的核算


 项目

本月取得增值税专用发票时

次月认证抵扣时

1.一般纳税人辅导期的

借:原材料等科目

  应交税费-待抵进项税额

  贷:应付账款

借:应交税费-应交增值税(进项税额)

贷:应交税费-待抵进项税额

2. 一般纳税人不认证的

三、“应交税费-未交增值税”科目的核算

应交税费-应交增值税

一般纳税人月终转入的应缴未缴增值税额20 000元时:

借:应交税费-应交增值税(转出未交增值税)20 000

  贷:应交税费-未交增值税20 000

企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时:

借:应交税费-未交增值税20 000

  贷:银行存款20 000

一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税30 000元时:

借:应交税费-应交增值税(进项税额)30 000(红字)

贷:应交税费-未交增值税30 000(红字)

四、“应交税费-增值税检查调整”科目的核算

  1.在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的,应设立“应交税费-增值税检查调整”专门账户。

  2.调账过程中与增值税有关的账户用“应交税费-增值税检查调整”替代。

  3.全部调账事项入账后,结出“应交税费-增值税检查调整”的余额,并将该余额转至“应交税费-未交增值税”中。处理后本账户无余额。

五、应交税费-应交消费税、营业税、资源税、城建税和教育附加等

项目

计算时

缴纳时

1.与经营活动有关的

借:营业税金及附加

贷:应交税费-应交(消费税、营业税、城建税、教育附加、资源税)

借:应交税费-应交(消费税、营业税、城建税、教育附加、资源税)

贷:银行存款

2.出售属非流动资产的

借:固定资产清理等科目

贷:应交税费-应交营业税增值税等

六、“应交税费-应交企业所得税”科目的核算


项目

计算时

缴纳时

1.企业应缴纳的

借:所得税费用等科目

贷:应交税费-应交企业所得税

借:应交税费-应交企业所得税

  贷:银行存款等

2.企业预提代缴的

借:其他应收账-境外企业等

贷:应交税费-应交企业所得税

借:应交税费-应交企业所得税

  贷:银行存款等

七、“应交税费-应交个人所得税”科目的核算


项目

计算时

缴纳时

1.支付个人所得的

借:应付职工薪酬等科目

贷:应交税费-应交个人所得税

借:应交税费-应交个人所得税

  贷:银行存款等

2.支付红利股息的

借:应付股利等科目

贷:应交税费-应交个人所得税

银行存款等

借:应交税费-应交个人所得税

  贷:银行存款等

3.独资企业及个体户的

借:所得税费用等科目

贷:应交税费-应交个人所得税

借:应交税费-应交个人所得税

  贷:银行存款等

4.无偿赠送礼品的

借:其他应收账等科目

贷:应交税费-应交个人所得税

借:应交税费-应交个人所得税

  贷:银行存款等

八、应交税费-应交房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等


项目

计算时

缴纳时

与经营活动有关的

借:管理费用-税金

贷:应交税费-应交(房产税、土地使用税、车船使用税、印花税)

借:应交税费-应交(房产税、土地使用税、车船使用税、印花税)

贷:银行存款

九、应交税费-应交契税、车辆购置税等


项目

计算时

缴纳时

购买不动产和车辆的

借:固定资产等科目

贷:应交税费-应交(契税、车辆购置税)

借:应交税费-应交(房契税、车辆购置税)

贷:银行存款


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